Минфин России выпустил полезное разъяснение для торговых й, которые перед продажей товара переукомплектовывают или довывают его. Для целей налогообложения простейшие операции сбрки можно не считать производственными. Поэтому правила, уст для производственных предприятий, не обязаны применять торгнии. Вместе с тем им придется самостоятельно выбирать, как орасходы на приобретение товара, прошедшего предпродажную подготовку.

Письмо Министерства финансов РФ от 07.06.08 /353

ПРЕДПРОДАЖНАЯ ПОДГОТОВКА НЕ ВЛИЯЕТ НА ПОРЯДОК НАЧЕТА РАСХОДОВ

Если торговая фирма из нескольких приобоваров формирует отдельную товарную единицу, ей не надо допочень своих прямых расходов, как это требовалось бы сделать пдственной деятельности (ст. 318 НК РФ). В налоговом учете зао признавать в обычном для торговых операций порядке, устаностатье 320 НК РФ (Стоимость приобретения товаров и их достався к прямым расходам, а все остальные затраты - к косвенным. отчетного (налогового) периода торговая компания вправе спи прямых расходов, относящуюся к проданному товару. Поэтому илить между реализованными и нереализованными товарами. Косведы можно признать в периоде, когда они возникли.). При этом учет фирме необходимо организовать так, чтобы правило о момения прямых расходов выполнялось для каждой закупленной товары, которая входит в состав товара, прошедшего предпродажную . Такие расходы нужно признавать в момент реализации товара.

Это мнение Минфина России полностью разделяет Констаелов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го кл. н.:
У торговых компаний описанные операции являются ной подготовкой товара, а не производственной деятельностью.льных прямых расходов, кроме покупной стоимости товаров и тр затрат, тут не возникает. Компании могут применять обычный я торговли. Однако настоятельно рекомендуется уделить особоеуказанным операциям в учетной политике и описать там, как буаться расходы. При проверке это поможет избежать вопросов сонспекторов.

Чтобы подробно описать в учетной политикеризнания расходов по реализации товаров, прошедших предпродатовку, компании придется решить проблему: как определить велат на их приобретение. В законодательстве прямого ответа на ый вопрос нет. Воспользоваться информацией из договоров не ппоскольку в итоге фирма реализует не тот товар, который она а некую его модификацию.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ЗАТРАТЫ НА ПР ПРЕОБРАЗОВАННОГО ТОВАРА

Предпродажная подготовка товпроисходить в двух формах: компания переукомплектовывает товеру, меняет лампы в светильниках, как в запросе) или доукомпт его (например, устанавливает на велосипеде звонок).

Доукомплектация

При доукомплектации решение проблемыдь при таком преобразовании компания объединяет несколько саных товарных единиц, которые впоследствии будут одновременнося в комплекте. Чтобы получить расходы на приобретение такога, готового к продаже, нужно сложить покупную стоимость его ли вернуться к примеру с велосипедом, указанные расходы для со звонком равны сумме покупной стоимости велосипеда без звупной стоимости звонка.

Переукомплектация

Нескнее случай с переукомплектацией - когда отдельные составляющзаменяют другими. В ходе такой операции из него извлекают оди вместе с этим доукомплектовывают другими, являющимися самоми товарами. В итоге образуются товары двух видов:
1) торые прежде были составляющими частями переукомплектованног его первоначальном виде (назовем их «товар А»);
2) преобразованный товар, отдельные составные части омпания закупала как независимые товарные единицы (назовем етовар Б»).

Расходы на приобретение товара Б мож вычислять по следующей формуле:
СПБ = СПБдо - СПА + СПК,
где СПБ - стоимость приобретения товара Б;
СПБдо - стоимость приобретения товара Б до предпродажной п
СПА - стоимость приобретения товара А;
СПК - приобретения комплектующих, установленных на товар Б при егоии и являющихся самостоятельными товарами.

Однако пром, что неизвестна сумма затрат на приобретение товара А (в формуле - СПА). К сожалению, в комментируемом письме Минфин России не предложил какого-либо решения описанной проблемы.

Мы считаем, что в качестве СПА - стоимости приобретения деталей, оставшихся после переукомплектации товара, - можно взять их рыночную стоимость (Тут можно применить аналогию с производством, при котором образуются возвратные отходы (п. 6 ст. 254 НК РФ). Такие отходы нужно оценивать по рыночным ценам.). Чтобы ее величина была обоснованной, желательно руководствоваться официальными источниками информации о ценах (п. 11 ст. 40 НК РФ).

ПРИМЕР

ООО «Фортиссимо» поставляет в магазины музыкальные инструменты.

В КНР компания закупает гитары с нейлоновыми струнами. Эти струны «Фортиссимо» меняет на стальные струны, которые приобретает у российского продавца. После этого компания реализует три товарные единицы: гитары со стальными струнами, нейлоновые струны и стальные струны.

В июне 2008 года «Фортиссимо» приобрело 100 гитар и 500 комплектов стальных струн. Продано в этом месяце было 80 гитар, переукомплектованных новыми струнами, 120 комплектов стальных струн и 90 комплектов нейлоновых струн.

По условиям импортного контракта цена гитары с нейлоновыми струнами - 5000 руб. При ввозе инструментов компания заплатила 28 000 руб. таможенных платежей и 95 040 руб. НДС.

Цена покупки набора стальных струн - 236 руб., в том числе НДС - 36 руб.

1. Налоговый учет. В учетной политике для налогообложения ООО «Фортиссимо» закреплен следующий порядок.

Расходы на доставку товаров учитываются в их покупной стоимости.

Покупная стоимость инструмента после предпродажной подготовки (СППпосле) равна:
СППпосле = СППдо - РСКснятых + СКустанов.,
где СППдо - покупная стоимость инструмента до предпродажной подготовки;
РСКснятых - рыночная стоимость комплектующих, снятых с инструмента;
СКустанов. - покупная стоимость комплектующих, установленных на инструмент.

Стоимость приобретения комплектующих, снятых с инструмента, равна их рыночной стоимости.

С учетом транспортных расходов и без НДС стоимость приобретения гитары с нейлоновыми струнами - 5700 руб. за штуку, а стальных струн - 220 руб. за комплект.

Рыночная стоимость комплекта нейлоновых струн - 50 руб.

Покупная стоимость гитары после предпродажной подготовки составила 5870 руб. (5700 руб. - 50 руб. + 220 руб.).

Прямые расходы июня, относящиеся к продажам струн и гитар, равны:

5870 руб. x 80 шт. + 220 руб. x 120 шт. + 50 руб. x 90 шт. = 500 500 руб.

2. Бухгалтерский учет. Чтобы учесть операции по преобразованию инструментов, бухгалтер ООО «Фортиссимо» использует счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) допускает такой порядок.

Счет 15 позволяет оприходовать гитары без струн и наборы нейлоновых струн по отдельности, но по учетным ценам. В учетной политике закреплен способ определения таких цен: сумма учетных цен гитары без струн и комплекта нейлоновых струн равна цене приобретенной гитары со струнами. При этом учетная цена нейлоновых струн равна их рыночной стоимости.

Гитару со стальными струнами бухгалтер учитывает как комплект из гитары без струн и набора стальных струн.

В аналитическом учете к счету 41 открыты следующие субсчета:
счет 41 субсчет «Стальные струны»;
счет 41 субсчет «Нейлоновые струны»;
счет 41 субсчет «Гитара без струн»;
счет 41 субсчет «Гитара со стальными струнами».

В июне 2008 года сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Стальные струны» КРЕДИТ 60

- 100 000 руб. ((236 руб. - 36 руб.) 5 * 500 шт.) - принята к учету партия стальных струн;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 18 000 руб. (36 руб. * 500 шт.) - предъявлен НДС поставщиком струн;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- 28 000 руб. - перечислены таможенные платежи за ввоз на территорию РФ инструментов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

- 95 040 руб. - перечислен НДС при ввозе инструментов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 95 040 руб. - отражен НДС, перечисленный при ввозе инструментов;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

- 500 000 руб. ((5900 руб. - - 900 руб.) * 100 шт.) - оприходована партия гитар;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Гитары без струн» КРЕДИТ 15

- 495 000 руб. ((5000 руб. - 50 руб.) * 100 шт.) - приняты к учету гитары без струн;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Нейлоновые струны» КРЕДИТ 15

- 5000 руб. (50 руб. * 100 шт.) - приняты к учету струны, снятые с гитар в ходе предпродажной подготовки;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Гитара со стальными струнами» КРЕДИТ 41 субсчет «Гитара без струн»

- 495 000 руб. - переданы для укомплектации гитары без струн;

ДЕБЕТ 41 субсчет «Гитара со стальными струнами» КРЕДИТ 41 субсчет «Стальные струны»

- 20 000 руб. (200 руб. * 100 шт.) - установлены стальные струны на гитары без струн.

В итоге к учету приняты товары трех видов:
- наборы нейлоновых струн (100 шт.);
- наборы стальных струн (400 шт.);
- гитары со стальными струнами (100 шт.).

Дальнейшая реализация этих товаров отражается в обычном порядке.