Вопрос: Некоммерческое партнерствощее упрощенную систему налогообложения с объектом налогооблоt;доходы, уменьшенные на величину расходов", просит васиальное разъяснение по следующему вопросу:

Уставом НП предусмотрено осуществление предпринимательсьности, не запрещенной законом и соответствующей целям, для которых оно создано.

НП имеет долгосррамму, соответствующую целям создания данного партнерства, рю на 2 года (2007-2008 гг). Программа финансируется за ительных и членских взносов членов НП. Программой предусмотрение свободных средств от поступления вступительных и членск в качестве различных доходных вложений с целью получения доого дохода в виде процентов. Дополнительно привлеченные сред расходоваться в целях указанной программы.

1. Будет ли учитываться при определении налоговой базы, уплачиваемому в связи с применением УСН, сумма вступительнких взносов, направленная в качестве финансовых вложений, а данных процентных займов, если проценты по данным займам будованы в качестве дополнительного финансирования долгосрочной НП, а сумма, направленная на выданные займы, будет возвращеьзована также на некоммерческие цели в соответствии с программой?

2. Можно ли учитывать администраходы, приходящиеся на коммерческую деятельность НП, при опрелоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ответ: Департамент налоговойно-тарифной политики рассмотрел письмо от 30.04.2008 N осу определения дохода некоммерческой организацией, применяюнную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Статья 2 Федерального закона от 12 января 1996;7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Зак7-ФЗ) устанавливает, что некоммерческой организацией являетсция, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели ельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могуься для достижения социальных, благотворительных, культурныхтельных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоран, развития физической культуры и спорта, удовлетворения дуных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законнов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, окдической помощи, а также в иных целях, направленных на достиственных благ.

Некоммерческие организасоздаваться в форме общественных или религиозных организацийний), некоммерческих партнерств, учреждений, автономных неко организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, аи союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральнми.

В соответствии со статьей 8 ЗаконаФЗ некоммерческим партнерством признается основанная на членмерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридичами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, нй на достижение целей, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 укакона.

Некоммерческое партнерство вправлять предпринимательскую деятельностью, соответствующую этиля достижения которых оно создано.

Согту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (декс) налогоплательщики при определении объекта налогообложеогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы жения, учитывают в составе доходов доходы от реализации това, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереае доходы, определяемые исходя из положений статей 249 и 250 ри определении объекта налогообложения организациями не учитходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодеределении налоговой базы по налогу на прибыль организаций неся целевые поступления на содержание некоммерческих организание ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от днизаций и (или) физических лиц и использованные указанными пи по назначению.

К таким целевым постуносятся осуществленные в соответствии с законодательством Роедерации о некоммерческих организациях вступительные взносы,взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми твии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Предусмотренные пунктом 2 статьи 251 Ковые поступления из бюджета и целевые поступления на содержанрческих организаций и ведение ими уставной деятельности не иичений по срокам, формам и условиям использования, если иноепредусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений. являющееся источником целевых поступлений, не установило короков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности.

Основным условием применения положений пункта 2 статьи 251 Кодекса является соблюдение их целевого назначения и установленных источником средств целевого финансирования условий их предоставления. Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления целевого финансирования, предусмотренных организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, влечет последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 250 Кодекса.

При размещении свободных остатков средств, полученных от вступительных и членских взносов, иных видов целевого финансирования и целевых поступлений, в виде выдачи процентных займов возникает вопрос о том, должна ли такая деятельность рассматриваться как предпринимательская и, соответственно, должно ли такое размещение средств рассматриваться как нарушение их целевого назначения, а сами средства в соответствии с пунктом 14 статьи 250 Кодекса включаться в состав внереализационных доходов организации.

Поскольку при размещении в виде процентных займов свободных остатков средств, полученных от добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых поступлений конечные цели их использования не могут быть определены, то указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств.

В связи с этим, суммы средств, источником которых служат добровольные имущественные взносы, иные виды целевого финансирования или целевых поступлений, размещенные в виде процентных займов, не учитываются при определении налоговой базы по налогу организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в случае если было произведено такое размещение средств.

Таким образом, конечное использование средств по целевому назначению является основным критерием отнесения к основной, уставной деятельности некоммерческой организации деятельности по размещению временно свободных остатков целевых средств, полученных в виде добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых поступлений, в приносящих доход финансовых активах.

Однако при решении вопроса об отнесении такой деятельности к предпринимательской деятельности, а также для принятия решения об учете при определении налоговой базы по налогу организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, на основании подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251 Кодекса средств, полученных от источников финансирования и направляемых на подобную деятельность, следует рассматривать каждый конкретный случай с точки зрения использования средств по целевому назначению.

По мнению Минфина России, в качестве критериев отнесения деятельности по размещению временно свободных остатков целевых средств, полученных в виде имущественных взносов учредителей, добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых поступлений, в приносящих доход финансовых активах к предпринимательской деятельности могут использоваться следующие:

1) в отсутствие предпринимательской деятельности у некоммерческой организации должны отсутствовать произведенные расходы, связанные с рассматриваемой деятельностью по размещению временно свободных остатков целевых средств и приносящих доход, которые уменьшают доходы, получаемые от такой деятельности, в целях определения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Наличие расходов, направленных на получение дохода, является основным критерием отнесения деятельности к предпринимательской;

2) некоммерческая организация должна представить документальное обоснование принимаемых решений о размещении временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах с точки зрения минимизации риска потери (обесценивания) соответствующих средств;

3) некоммерческая организация должна представить обоснование целесообразности неполного использования целевых средств в том периоде, в котором они получены некоммерческой организацией, с размещением свободных остатков таких средств процентных займов с получением дохода, по сравнению со стратегией полного использования средств в текущем периоде, в т.ч. обоснование того, что наличие временно свободных остатков целевых средств не приведет к сокращению масштабов деятельности некоммерческой организации (ее прекращению) или того, что такое сокращение (прекращение) является временным и позволит за счет накопления средств наиболее эффективно достигнуть уставные цели.

Что касается полученных процентов от размещения целевых средств в качестве финансовых вложений виде процентных займов, следует учитывать, что средства целевого финансирования и целевых поступлений, не являющихся средствами целевого капитала и доходами от его использования, предоставляются для непосредственного использования некоммерческой организацией и, в отличие от средств целевого капитала, специально не предназначены для извлечения доходов от размещения в приносящих доход активах для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности некоммерческой организации.

Таким образом, в случае получения дохода от временного размещения целевых средств, не относящихся к целевому капиталу, и получения дохода в виде процентов, последний должен учитываться при формировании налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.